核算難點(diǎn)

《工作指引》中較明確規定了直接投入的開(kāi)支范圍，但企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費中的材料費品種繁多，部分領(lǐng)料單上亦未寫(xiě)明具體用于什么研究開(kāi)發(fā)項目，直接投入的認定和分配缺乏可靠的依據。

此外，很多申報企業(yè)特別是中小型企業(yè)以前年度并沒(méi)有獨立設置研發(fā)費用科目，發(fā)生的研發(fā)費分別記載于不同的會(huì )計科目，如實(shí)驗車(chē)間成本、管理費用、其他業(yè)務(wù)支出、在建工程、專(zhuān)項應付款等，而不同會(huì )計科目之間又不存在對申報明細表而言的勾稽關(guān)系。因此，申報企業(yè)將非研發(fā)材料成本計入研發(fā)直接投入中的人為操作空間很大。 

應對措施

（1）對于日常生產(chǎn)領(lǐng)用材料和研究開(kāi)發(fā)領(lǐng)用材料的區分，除通過(guò)重點(diǎn)檢查管理費用、原材料明細賬、原材料購入、發(fā)出、結存明細表、相關(guān)費用分配表等外，審計人員還可以考慮進(jìn)行如下分析判斷： 

①總量領(lǐng)用的合理性判斷； 

②研究開(kāi)發(fā)材料領(lǐng)用的月均波動(dòng)情況是否合理； 

③領(lǐng)用材料與研究開(kāi)發(fā)項目的相關(guān)性判斷，必要時(shí)可以考慮利用外部專(zhuān)家工作。如，聘請行業(yè)專(zhuān)家，對研究開(kāi)發(fā)項目有關(guān)直接投入的品種、數量、質(zhì)量等因素的合理性、相關(guān)性進(jìn)行評價(jià)； 

④重點(diǎn)對研究開(kāi)發(fā)材料所形成的實(shí)物成果進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)及殘次品的銷(xiāo)售進(jìn)行綜合判斷。如，電纜生產(chǎn)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項目領(lǐng)用的銅等重要材料，在考慮殘次品銷(xiāo)售的前提下，需要對期末實(shí)物庫存的合理性進(jìn)行判斷。 

（2）對于直接購入的能源、材料等，需要通過(guò)檢查購入發(fā)票、運輸單據、入庫單、領(lǐng)料單等確認其真實(shí)性，并聘請相關(guān)行業(yè)專(zhuān)家，確定購入的能源、材料等與研究開(kāi)發(fā)項目的相關(guān)性。 

（3）對動(dòng)力費用、共同使用的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費等，可以采用工作量等合理的方法，分攤計入各研究開(kāi)發(fā)項目成本。