核算難點(diǎn)
《工作指引》中較明確規定了直接投入的開(kāi)支范圍,但企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費中的材料費品種繁多,部分領(lǐng)料單上亦未寫(xiě)明具體用于什么研究開(kāi)發(fā)項目,直接投入的認定和分配缺乏可靠的依據。
此外,很多申報企業(yè)特別是中小型企業(yè)以前年度并沒(méi)有獨立設置研發(fā)費用科目,發(fā)生的研發(fā)費分別記載于不同的會(huì )計科目,如實(shí)驗車(chē)間成本、管理費用、其他業(yè)務(wù)支出、在建工程、專(zhuān)項應付款等,而不同會(huì )計科目之間又不存在對申報明細表而言的勾稽關(guān)系。因此,申報企業(yè)將非研發(fā)材料成本計入研發(fā)直接投入中的人為操作空間很大。
應對措施
(1)對于日常生產(chǎn)領(lǐng)用材料和研究開(kāi)發(fā)領(lǐng)用材料的區分,除通過(guò)重點(diǎn)檢查管理費用、原材料明細賬、原材料購入、發(fā)出、結存明細表、相關(guān)費用分配表等外,審計人員還可以考慮進(jìn)行如下分析判斷:
①總量領(lǐng)用的合理性判斷;
②研究開(kāi)發(fā)材料領(lǐng)用的月均波動(dòng)情況是否合理;
③領(lǐng)用材料與研究開(kāi)發(fā)項目的相關(guān)性判斷,必要時(shí)可以考慮利用外部專(zhuān)家工作。如,聘請行業(yè)專(zhuān)家,對研究開(kāi)發(fā)項目有關(guān)直接投入的品種、數量、質(zhì)量等因素的合理性、相關(guān)性進(jìn)行評價(jià);
④重點(diǎn)對研究開(kāi)發(fā)材料所形成的實(shí)物成果進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)及殘次品的銷(xiāo)售進(jìn)行綜合判斷。如,電纜生產(chǎn)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項目領(lǐng)用的銅等重要材料,在考慮殘次品銷(xiāo)售的前提下,需要對期末實(shí)物庫存的合理性進(jìn)行判斷。
(2)對于直接購入的能源、材料等,需要通過(guò)檢查購入發(fā)票、運輸單據、入庫單、領(lǐng)料單等確認其真實(shí)性,并聘請相關(guān)行業(yè)專(zhuān)家,確定購入的能源、材料等與研究開(kāi)發(fā)項目的相關(guān)性。
(3)對動(dòng)力費用、共同使用的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費等,可以采用工作量等合理的方法,分攤計入各研究開(kāi)發(fā)項目成本。