高新技術企業(yè)認定研發(fā)費用占比的標準和要求

一、引言

• 高新技術企業(yè)是指在國家重點支持的高新技術領域內(nèi)，持續(xù)進行研發(fā)和相關技術創(chuàng)新活動，形成核心自主知識產(chǎn)權，并以此為基礎，在中國境內(nèi)從事相關產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營活動的居民企業(yè)。
• 高新技術企業(yè)認定是指國家科技部、財政部、稅務總局等部門按照《高新技術企業(yè)認定管理辦法》（以下簡稱《辦法》）¹的規(guī)定，對申請認定的企業(yè)進行綜合評審，符合條件的給予認定證書，并享受相應的稅收優(yōu)惠政策。
• 高新技術企業(yè)認定涉及四個方面的條件：核心自主知識產(chǎn)權、高新技術產(chǎn)品（服務）、研發(fā)組織管理水平和研發(fā)費用占比。
• 本文主要介紹高新技術企業(yè)認定中研發(fā)費用占比的標準和要求，以及如何合理核算和歸集研發(fā)費用。

二、研發(fā)費用占比的標準

• 根據(jù)《辦法》第十一條規(guī)定，企業(yè)近三個會計年度（實際經(jīng)營期不滿三年的按實際經(jīng)營時間計算）的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求¹：
  • 最近一年銷售收入小于5,000萬元（含）的企業(yè)，比例不低于5%；
  • 最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000萬元（含）的企業(yè)，比例不低于4%；
  • 最近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。
• 其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。
• 研究開發(fā)費用是指為獲得科學與技術（不包括社會科學、藝術或人文學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術、產(chǎn)品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的活動所發(fā)生的相關支出。
• 銷售收入是指收入總額減去不征稅收入。收入總額與不征稅收入按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定計算。

三、研發(fā)費用占比的要求

• 企業(yè)應正確計算研究開發(fā)費用總額和銷售收入總額，并由具有資質(zhì)并符合《辦法》相關條件的中介機構進行專項審計或鑒證。
• 企業(yè)應按照《辦法》附件2《高新技術企業(yè)認定申請書》中的“五、企業(yè)研究開發(fā)費用情況表”填報研究開發(fā)費用的具體內(nèi)容和金額。
• 企業(yè)應按照《辦法》附件3《高新技術企業(yè)認定申請書》中的“六、企業(yè)研究開發(fā)費用核算方法說明”填寫研究開發(fā)費用的核算方法和依據(jù)。
• 企業(yè)應按照《辦法》附件4《高新技術企業(yè)認定申請書》中的“七、企業(yè)研究開發(fā)費用審計或鑒證報告”提交由中介機構出具的審計或鑒證報告。
• 企業(yè)應保證研究開發(fā)費用的真實性、合理性、合法性，不得虛構、夸大、重復計算或者將與研究開發(fā)活動無關的支出計入研究開發(fā)費用。

四、研發(fā)費用的歸集范圍和方法

• 研究開發(fā)費用包括以下幾個方面：
  • 人員人工費用：指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。一般為直接計入，對同時參與多個項目的人員，需按實際參與的項目進行歸集，若無工作量統(tǒng)計，則選擇當期各項目直接投入占總投入比例等可行方法進行分攤。
  • 直接投入費用：指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。一般為直接計入，對共同使用的材料或設備等，按各項目使用的工作量等可行方法計算后計入。
  • 折舊費用與長期待攤費用：折舊費用是指用于研發(fā)活動的儀器、設備和在用建筑物的折舊費。長期待攤費用是指研發(fā)設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。屬于多個項目使用的，按各項目使用的工作量等可行方法計算后計入。
  • 無形資產(chǎn)攤銷費用：無形資產(chǎn)攤銷費用是指用于研發(fā)活動的軟件、知識產(chǎn)權、非專利技術（專有技術、許可證、設計和計算方法等）的攤銷費用。一般為直接計入，對共同使用的無形資產(chǎn)，按各項目使用的工作量等可行方法計算后計入。
  • 設計費用：設計費用是指為新產(chǎn)品和新工藝進行構思、開發(fā)和制造，進行工序、技術規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面的設計等發(fā)生的費用。包括為新產(chǎn)品和新工藝進行外觀設計、結構設計、功能設計、參數(shù)設計、工藝設計等發(fā)生的費用。一般為直接計入，對共同使用的設計成果，按各項目使用的工作量等可行方法計算后計入。
    • 咨詢費用：咨詢費用是指為研發(fā)活動向外部機構或個人支付的咨詢服務費用。包括為研發(fā)活動進行市場調(diào)查、技術咨詢、法律咨詢等發(fā)生的費用。一般為直接計入，對共同使用的咨詢服務，按各項目使用的工作量等可行方法計算后計入。
    • 其他相關費用：其他相關費用是指除上述幾個方面之外，與研發(fā)活動直接相關的其他支出。包括為研發(fā)活動進行專利申請、登記、授權等發(fā)生的費用；為研發(fā)活動進行國內(nèi)外學術交流、參加國內(nèi)外學術會議等發(fā)生的差旅費、會議費等；為研發(fā)活動購買專業(yè)書刊資料等發(fā)生的費用；以及其他與研發(fā)活動直接相關且符合稅法規(guī)定的支出。一般為直接計入，對共同使用的其他相關支出，按各項目使用的工作量等可行方法計算后計入。

五、結論

• 高新技術企業(yè)認定研發(fā)費用占比是衡量企業(yè)研發(fā)活動水平和能力的重要指標之一，也是享受稅收優(yōu)惠政策的必要條件之一。
• 企業(yè)應根據(jù)《辦法》中規(guī)定的標準和要求，正確核算和歸集研究開發(fā)費用，并由中介機構進行審計或鑒證，保證數(shù)據(jù)真實性和合規(guī)性。
• 企業(yè)應合理安排研究開發(fā)費用的投入和分配，提高研究開發(fā)效率和效果，增強核心競爭力和創(chuàng)新能力。

參考文獻

: 國家科技部、財政部、稅務總局. 高新技術企業(yè)認定管理辦法 [EB/OL]. [2021-01-01]. 12. : 國家科技部. 高新技術企業(yè)認定管理辦法解讀 [EB/OL]. [2021-01-01]. 13.
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