一、加計扣除政策

　　正確理解和運用研發(fā)費用加計扣除政策，需要注意以下幾個方面：

　　(一)適用主體：除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等以外，其他行業(yè)企業(yè)均可享受。

　　(二)適用活動：企業(yè)為獲得科學與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。不包括常規(guī)性升級、直接應(yīng)用、技術(shù)支持、重復(fù)或簡單改變、市場調(diào)查或管理研究、工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護、社會科學、藝術(shù)或人文學方面的研究等活動。

　　(三)可加計扣除的研發(fā)費用范圍：包括人員人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費、其他相關(guān)費用等。

　　(四)加計扣除的比例和時間：自2023年1月1日起，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的研發(fā)費用，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用，在按規(guī)定攤銷的基礎(chǔ)上，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。上述政策作為制度性安排長期實施。

　　(五)委托、合作、集中研發(fā)費用的處理：企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)間進行分攤，由相關(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。

　　(六)會計核算與管理：企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理;同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

　　二、會計分錄

　　會計分錄是根據(jù)復(fù)式記賬原理，對每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)列出相對應(yīng)的雙方賬戶及其金額的一種記錄。會計分錄分為簡單分錄和復(fù)合分錄兩種。

　　會計分錄的編制需要遵循以下步驟：

　　1. 分析涉及的賬戶，確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及到哪些賬戶發(fā)生變化。

　　2. 分析賬戶的性質(zhì)，確定涉及的這些賬戶的會計要素，位于會計等式的左邊還是右邊。

　　3. 分析增減變化情況，確定這些賬戶是增加了還是減少了，增減金額是多少。

　　4. 分析記賬方向，根據(jù)賬戶的性質(zhì)及其增減變化情況，確定分別記入賬戶的借方或貸方。

　　5. 根據(jù)會計分錄的格式要求，編制完整的會計分錄。
 

　　下面舉例說明會計分錄的編制方法：

　　例1：企業(yè)以銀行存款10000元購買原材料。

　　涉及的賬戶：銀行存款、原材料。

　　賬戶的性質(zhì)：銀行存款和原材料都是資產(chǎn)類賬戶，位于會計等式的左邊。

　　增減變化情況：銀行存款減少10000元，原材料增加10000元。

　　記賬方向：銀行存款貸方記10000元，原材料借方記10000元。

　　會計分錄：借：原材料 10000 貸：銀行存款 10000
 

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