研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是指企業(yè)在開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的一定比例在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，在稅前按照無形資產(chǎn)成本的一定比例在稅前攤銷。這一政策旨在鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，提升自主創(chuàng)新能力。

　　一、隱藏的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

　　1. 研發(fā)活動(dòng)界定不明確

　　企業(yè)在申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，首先需要明確其研發(fā)項(xiàng)目是否為研發(fā)活動(dòng)。研發(fā)活動(dòng)應(yīng)具有明確的創(chuàng)新目標(biāo)、系統(tǒng)組織形式，且研發(fā)結(jié)果具有不確定性。不適用加計(jì)扣除政策的活動(dòng)包括產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級、直接應(yīng)用科研成果、技術(shù)支持活動(dòng)等 。

　　2. 費(fèi)用歸集不準(zhǔn)確

　　企業(yè)在歸集研發(fā)費(fèi)用時(shí)，必須確保費(fèi)用的準(zhǔn)確性。可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用包括人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)等，以及其他相關(guān)費(fèi)用，但后者總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10% 。

　　3. 委托研發(fā)費(fèi)用處理不當(dāng)

　　企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除 。

　　4. 特殊收入未扣減

　　企業(yè)在計(jì)算加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)扣減已按規(guī)定歸集計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，但在當(dāng)期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入;不足扣減的，允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算 。

　　二、防范策略

　　1. 明確研發(fā)活動(dòng)界定

　　企業(yè)應(yīng)根據(jù)研發(fā)活動(dòng)的定義和類型，明確其研發(fā)項(xiàng)目的創(chuàng)新目標(biāo)和組織形式，確保研發(fā)活動(dòng)符合加計(jì)扣除政策的要求。

　　2. 準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用

　　企業(yè)應(yīng)建立健全的研發(fā)費(fèi)用核算體系，確保研發(fā)費(fèi)用的歸集準(zhǔn)確無誤。對于人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用等，應(yīng)有明確的記錄和憑證支持。

　　3. 規(guī)范委托研發(fā)管理

　　對于委托研發(fā)項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)簽訂正式合同，并確保合同內(nèi)容符合加計(jì)扣除政策的要求。同時(shí)，應(yīng)按照規(guī)定比例計(jì)算加計(jì)扣除基數(shù)，并取得合法有效的憑證。

　　4. 注意特殊收入的扣減

　　企業(yè)在申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，應(yīng)特別注意特殊收入的扣減問題，確保在計(jì)算加計(jì)扣除額時(shí)，已按規(guī)定扣減相應(yīng)的特殊收入。
 

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