一、對(duì)研發(fā)行為的正確理解

研發(fā)活動(dòng)，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。

企業(yè)下面這些活動(dòng)雖然也與研發(fā)相關(guān)，但并非直接、密切相關(guān)，它們能被界定為是稅務(wù)認(rèn)可的研發(fā)行為，所發(fā)生的費(fèi)用不適用加計(jì)扣除。

這些活動(dòng)包括：①企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)；②對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等；③企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)；④對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變；⑤市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究；⑥作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)；⑦社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

此外，一些特殊行業(yè)的企業(yè)研發(fā)支出不適用加計(jì)扣除。這些行業(yè)包括：①煙草制造業(yè)；②住宿和餐飲業(yè)；③批發(fā)和零售業(yè)；④房地產(chǎn)業(yè)；⑤租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)；⑥娛樂(lè)業(yè)；⑦財(cái)政部和稅總規(guī)定的其他行業(yè)。

二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。研發(fā)費(fèi)用能在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除，這無(wú)疑是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)研發(fā)行為的鼓勵(lì)與支持。加計(jì)扣除的具體依據(jù)有兩條：

（1）研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益的，允許按賬面研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的175%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額；

（2）研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照該無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不低于10年。

另外，對(duì)于生產(chǎn)制造型企業(yè)、科技型中小企業(yè)的研發(fā)行為，稅務(wù)有更加優(yōu)惠的加計(jì)扣除政策。生產(chǎn)制造型企業(yè)、科技型中小企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除的比例，已提高至100%。

企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，按以下原則在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除。

（1）企業(yè)委托非境外外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

（2）企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人研發(fā)，不得加計(jì)扣除。

三、允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用類型

（1）人員人工費(fèi)用，包括直接從事研發(fā)活動(dòng)人員（研究人員、技術(shù)人員、輔助人員）的工資薪金、社保費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員（簽訂勞務(wù)用工協(xié)議和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員）的勞務(wù)費(fèi)用。

（2）直接投入費(fèi)用，具體包括：①研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；②用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；③用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。

（3）折舊費(fèi)用：用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。

（4）無(wú)形資產(chǎn)攤銷：用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。

（5）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。

（6）其他相關(guān)費(fèi)用，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。名目包括：技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。其他費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

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