允許加計(jì)扣除的費(fèi)用：

01

人員人工費(fèi)用。直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、五險(xiǎn)一金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

02

直接投入費(fèi)用。研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用等。

03

折舊費(fèi)用。用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。

04

無(wú)形資產(chǎn)攤銷。用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。

05

新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。

06

其他相關(guān)費(fèi)用。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

不適用加計(jì)扣除政策的情況：

01

企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。

02

對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。

03

企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。

04

對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。

05

市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

06

作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。

07

社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

委托研發(fā)：

01

委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入公司的研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。

02

委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。有一點(diǎn)需要注意，委托境外個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)不能加計(jì)扣除哦。

不適用加計(jì)扣除政策的行業(yè)：

煙草制造業(yè)

住宿和餐飲業(yè)

批發(fā)和零售業(yè)

房地產(chǎn)業(yè)

租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)

娛樂(lè)業(yè)

何時(shí)申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策：

研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策屬于匯繳享受優(yōu)惠項(xiàng)目，因此企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除，在年度終了進(jìn)行所得稅年度匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)，再依照規(guī)定享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

還有哦，失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用也可享受稅前加計(jì)扣除政策！??！

企業(yè)在享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策時(shí)需注意一些常見(jiàn)的問(wèn)題。

首先，企業(yè)在申報(bào)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的時(shí)候應(yīng)關(guān)注政策適用問(wèn)題。主要體現(xiàn)為未準(zhǔn)確界定研發(fā)活動(dòng)、研發(fā)費(fèi)用、研發(fā)人員等概念，需準(zhǔn)確歸集有關(guān)研發(fā)費(fèi)用；未對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬、未分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用等。

其次，應(yīng)留意研發(fā)費(fèi)管理與財(cái)務(wù)核算問(wèn)題，主要體現(xiàn)為未按會(huì)計(jì)制度要求對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；未按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定區(qū)分研究階段與開(kāi)發(fā)階段，并將研發(fā)支出合理予以費(fèi)用化或資本化；對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用沒(méi)有分別核算、準(zhǔn)確劃分等。

再次，應(yīng)注意程序上的問(wèn)題， 主要體現(xiàn)為未按要求做好留存?zhèn)洳橘Y料或者留存?zhèn)洳橘Y料與實(shí)際經(jīng)營(yíng)實(shí)質(zhì)不符等。

通過(guò)對(duì)企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策過(guò)程中常見(jiàn)的幾個(gè)問(wèn)題進(jìn)行梳理。

案例一：A貿(mào)易公司主營(yíng)電子通訊終端的銷售、研發(fā)等業(yè)務(wù)，2019年度終端設(shè)備銷售收入15000萬(wàn)元，兼營(yíng)出租房屋取得租金收入5000萬(wàn)元，投資收益300萬(wàn)元，收到市政府撥付的200萬(wàn)元財(cái)政補(bǔ)貼。全年用于電子終端設(shè)備研發(fā)發(fā)生的費(fèi)用支出500萬(wàn)元。

2019年度該商場(chǎng)零售收入占比15000÷（15000＋5000＋300+200－300-200）×100%＝75%＞50%，其2019年度主營(yíng)業(yè)務(wù)為“批發(fā)和零售業(yè)”，為不能享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的行業(yè)。

問(wèn)題分析：并不是所有行業(yè)企業(yè)發(fā)生研發(fā)活動(dòng)都適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注6個(gè)行業(yè)負(fù)面清單。財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件規(guī)定，不適用加計(jì)扣除的行業(yè)有煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)(以下簡(jiǎn)稱六大行業(yè)）。上述行業(yè)以《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2017）》為準(zhǔn)，并隨之更新。對(duì)于同時(shí)從事多種行業(yè)的納稅人，判斷是否屬于不適用稅前加計(jì)扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以六個(gè)行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。

案例二：B公司主營(yíng)游戲軟件開(kāi)發(fā)等業(yè)務(wù)，其某款網(wǎng)游開(kāi)發(fā)項(xiàng)目已經(jīng)上線運(yùn)行，累計(jì)注冊(cè)用戶近百萬(wàn)，但企業(yè)仍將該款網(wǎng)游上線后進(jìn)行日常維護(hù)和簡(jiǎn)單升級(jí)改造的人員人工費(fèi)、折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)加計(jì)扣除。

問(wèn)題分析：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）強(qiáng)調(diào)，研發(fā)活動(dòng)，是指企業(yè)為獲得科技與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)，要滿足先進(jìn)性、創(chuàng)新性。個(gè)別企業(yè)將產(chǎn)品的常規(guī)升級(jí)或簡(jiǎn)單集成判斷為研發(fā)活動(dòng)，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。建議企業(yè)在判斷其行為是否適于研發(fā)活動(dòng)時(shí)，重點(diǎn)關(guān)注財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件中規(guī)定的不適用加計(jì)扣除政策的一般的知識(shí)性、技術(shù)性活動(dòng)。財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件還規(guī)定，當(dāng)稅企雙方對(duì)研發(fā)項(xiàng)目產(chǎn)生爭(zhēng)議時(shí)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)請(qǐng)科技部門提供鑒定意見(jiàn)。如果企業(yè)確實(shí)無(wú)法準(zhǔn)確把握是否屬于“研發(fā)活動(dòng)”，可以向科技部門咨詢。

案例三：C公司主營(yíng)化學(xué)產(chǎn)品的研發(fā)，屬于國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)。企業(yè)在歸集研發(fā)費(fèi)用時(shí)，將研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除和會(huì)計(jì)核算口徑、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定研發(fā)費(fèi)用歸集口徑相混淆，將辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)等歸集到其他相關(guān)費(fèi)用加計(jì)扣除，導(dǎo)致未能準(zhǔn)確計(jì)算可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。

問(wèn)題分析：研發(fā)費(fèi)用的歸集口徑有多種，通常有會(huì)計(jì)核算口徑、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑和加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑，不同的口徑存在一定差異（詳見(jiàn)3.1.研發(fā)費(fèi)用歸集的三個(gè)口徑及差異比較）。加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑對(duì)允許扣除的研發(fā)費(fèi)用的范圍采取的是正列舉方式，對(duì)沒(méi)有列舉的項(xiàng)目，不可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。

案例四：D公司主營(yíng)化學(xué)產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)等業(yè)務(wù)，其4個(gè)研發(fā)項(xiàng)目已形成專利權(quán)并向市場(chǎng)推廣，但企業(yè)仍將開(kāi)發(fā)部門的后續(xù)支出在“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”科目中歸集，全年沒(méi)有無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用產(chǎn)生，未按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求作資本化處理。

問(wèn)題分析：財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。核算中，除研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用以及不征稅收入用于研發(fā)和自有資金用于研發(fā)未分別核算或劃分不清等情況外，應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把握研發(fā)費(fèi)用歸集時(shí)的資本化時(shí)點(diǎn)。

5.1.歸集折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用時(shí)，未按照稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊部分、無(wú)形資產(chǎn)攤銷金額計(jì)算加計(jì)扣除

案例五：某汽車制造企業(yè)2017年12月購(gòu)入并投入使用一專門用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備，單位價(jià)值1200萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對(duì)該項(xiàng)設(shè)備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（10×60%=6）。2018年企業(yè)會(huì)計(jì)處理計(jì)提折舊額150萬(wàn)元（1200÷8=150），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊200萬(wàn)元（1200÷6=200），應(yīng)以200萬(wàn)元進(jìn)行計(jì)算研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除，不需要與會(huì)計(jì)折舊額比較孰小。

問(wèn)題分析：企業(yè)可以疊加享受加速折舊和加計(jì)扣除政策的，以稅前扣除（即符合稅法規(guī)定的加速折舊）的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除，充分享受企業(yè)所得稅紅利。

5.2.其他相關(guān)費(fèi)用的加計(jì)扣除金額超過(guò)了可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%

案例六：某企業(yè)2018年進(jìn)行了二項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)A和B，A項(xiàng)目共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用12萬(wàn)元，B共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用8萬(wàn)元，假設(shè)研發(fā)活動(dòng)均符合加計(jì)扣除相關(guān)規(guī)定。A項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額=（100-12）×10%/(1-10%)=9.78萬(wàn)元，小于實(shí)際發(fā)生數(shù)12萬(wàn)元，則A項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為97.78萬(wàn)元（100-12+9.78=97.78）。B項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額=（100-8）×10%/(1-10%)=10.22萬(wàn)元，大于實(shí)際發(fā)生數(shù)8萬(wàn)元，則B項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為100萬(wàn)元。

該企業(yè)2018年可以享受的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額為148.34萬(wàn)元[（97.78+100）×75%=148.34]。

問(wèn)題分析：可加計(jì)扣除的與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他相關(guān)費(fèi)用，不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%，超過(guò)部分不允許加計(jì)扣除。

5.3.取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，未從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入

案例七：某鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)在2017年取得高新技術(shù)企業(yè)資格，在2018年度匯繳申報(bào)中，申報(bào)可加計(jì)的研發(fā)費(fèi)用金額為5000萬(wàn)元，申報(bào)特殊收入為0。該企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)中普遍存在長(zhǎng)達(dá)數(shù)月多次大批量試生產(chǎn)過(guò)程，并產(chǎn)生大量試制品對(duì)外銷售，并未將試制品銷售收入從已歸集的研發(fā)費(fèi)用中扣減。經(jīng)納稅調(diào)整，該企業(yè)2018年多列可加計(jì)研發(fā)費(fèi)用金額為1500萬(wàn)元，按75%計(jì)算多列研發(fā)費(fèi)用可加計(jì)扣除金額為1125萬(wàn)元，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅168.75萬(wàn)元（1125×15%=168.75）。

問(wèn)題分析：企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)，在當(dāng)期取得的研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，應(yīng)沖減對(duì)應(yīng)的可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用；不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。

5.4.企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)，同時(shí)從事或用于非研發(fā)活動(dòng)的，未采用合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配

案例八：C公司主營(yíng)化學(xué)產(chǎn)品的研發(fā)，該公司從事研發(fā)活動(dòng)的人員同時(shí)也從事非研發(fā)活動(dòng)，用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)，同時(shí)也用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，企業(yè)未采用合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配。

問(wèn)題分析：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)的規(guī)定，研發(fā)人員、儀器、設(shè)備等同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)“做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。”因此，共用的費(fèi)用未合理分配不能加計(jì)扣除。

6.1.委托境外單位研發(fā)的，可加計(jì)扣除金額計(jì)算不準(zhǔn)確

案例九：某企業(yè)2018年發(fā)生委托境外研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，當(dāng)年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用為110萬(wàn)元。按照政策規(guī)定，委托境外發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元的80%計(jì)入委托境外研發(fā)費(fèi)用，即為80萬(wàn)元。當(dāng)年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用110萬(wàn)元的三分之二的部分為73.33萬(wàn)元。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分即為73.33萬(wàn)元，因此最終委托境外研發(fā)費(fèi)用73.33萬(wàn)元可以按規(guī)定適用加計(jì)扣除政策。

問(wèn)題分析：委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

6.2.對(duì)委托研發(fā)的研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)情況涵蓋的費(fèi)用范圍理解錯(cuò)誤

案例十：A企業(yè)2018年委托其B關(guān)聯(lián)企業(yè)研發(fā)，假設(shè)該研發(fā)符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)條件。A企業(yè)支付給B企業(yè)100萬(wàn)元。B企業(yè)實(shí)際發(fā)生費(fèi)用90萬(wàn)元（其中按可加計(jì)扣除口徑歸集的費(fèi)用為85萬(wàn)元），利潤(rùn)10萬(wàn)元。2017年，A企業(yè)可加計(jì)扣除的金額為100×80%×75%=60萬(wàn)元，同時(shí)B企業(yè)應(yīng)向A企業(yè)提供實(shí)際發(fā)生費(fèi)用90萬(wàn)元的明細(xì)情況。

問(wèn)題分析：研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)情況應(yīng)為受托方實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用情況。

6.3.委托研發(fā)未按規(guī)定到科技行政主管部門進(jìn)行登記

案例十一：F公司主營(yíng)IT運(yùn)營(yíng)管理產(chǎn)品的研發(fā)等業(yè)務(wù)，其中部分項(xiàng)目委托其他單位進(jìn)行研發(fā)，但委托開(kāi)發(fā)合同未到科技行政主管部門進(jìn)行登記，導(dǎo)致無(wú)法加計(jì)扣除。

問(wèn)題分析：實(shí)務(wù)中，存在委托開(kāi)發(fā)行為的企業(yè)，往往忽略了委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同需經(jīng)科技行政主管部門登記的要求。此要求在財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件中雖無(wú)直接規(guī)定，但在企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的“留存?zhèn)洳橘Y料”中，要求企業(yè)提供經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研發(fā)項(xiàng)目合同。該項(xiàng)要求依據(jù)《技術(shù)合同認(rèn)定登記管理辦法》（國(guó)科發(fā)政字〔2000〕63號(hào)）第六條的規(guī)定：“未申請(qǐng)認(rèn)定登記和未予登記的技術(shù)合同，不得享受國(guó)家對(duì)有關(guān)促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化規(guī)定的稅收、信貸和獎(jiǎng)勵(lì)等方面的優(yōu)惠政策。”因此，經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研發(fā)項(xiàng)目合同是享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的要件之一 。

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