一、摘要

研發(fā)經(jīng)費加計扣除是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應(yīng)納稅所得額時，在實際發(fā)生支出數(shù)額的基礎(chǔ)上，再加成一定比例，作為計算應(yīng)納稅所得額時的扣除數(shù)額進行加計扣除。這是一項激勵企業(yè)研發(fā)投入、支持技術(shù)創(chuàng)新的重要稅收優(yōu)惠政策。本文通過對政策的執(zhí)行現(xiàn)狀、影響效應(yīng)和存在問題進行分析，探討了政策對企業(yè)創(chuàng)新能力的促進作用及其優(yōu)化建議。

二、關(guān)鍵詞

研發(fā)經(jīng)費；加計扣除；創(chuàng)新能力；稅收優(yōu)惠

三、正文

（一）政策的執(zhí)行現(xiàn)狀

我國自2008年開始實施研發(fā)費用加計扣除政策，隨后不斷完善和擴大政策范圍和力度。目前，我國對制造業(yè)企業(yè)實施100%的加計扣除比例，對非制造業(yè)企業(yè)實施75%的加計扣除比例，對科技型中小企業(yè)從2022年起實施100%的加計扣除比例。此外，還允許企業(yè)提前享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠，簡化了申報流程和核算方法，提高了政策的可操作性和便利性¹²。

根據(jù)國家稅務(wù)總局發(fā)布的數(shù)據(jù)³，截至2021年10月底，全國各類企業(yè)提前享受加計扣除金額1.3萬億元，減免稅額3333億元，享受加計扣除金額占去年全年匯算清繳的77.6%。其中，制造業(yè)企業(yè)享受優(yōu)惠戶數(shù)占比57.7%，減免稅額占比67.8%，體現(xiàn)了政策對制造業(yè)發(fā)展的支持導(dǎo)向。從戶均水平看，享受優(yōu)惠的企業(yè)戶均研發(fā)投入456.5萬元，按可比口徑測算，同比增長13.3%，表明企業(yè)研發(fā)投入力度增強。

從地區(qū)分布看，東部地區(qū)享受優(yōu)惠戶數(shù)占比為63.4%，減免稅額占比為79.5%，遠(yuǎn)高于中西部地區(qū)和東北地區(qū)。這反映了東部地區(qū)在科技創(chuàng)新方面的先發(fā)優(yōu)勢和集聚效應(yīng)。同時，也暴露了不同地區(qū)之間在科技創(chuàng)新水平和資源配置上的差距。

從行業(yè)分布看，高技術(shù)制造業(yè)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)業(yè)、信息傳輸軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等科技密集型行業(yè)享受優(yōu)惠戶數(shù)占比為38.9%，減免稅額占比為55.7%，顯示出這些行業(yè)在科技創(chuàng)新方面的主導(dǎo)地位和活躍程度。但也有一些行業(yè)如農(nóng)林牧漁業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、文化體育和娛樂業(yè)等科技創(chuàng)新需求較弱或潛力未充分挖掘的行業(yè)，享受優(yōu)惠戶數(shù)和減免稅額占比均較低。

（二）政策的影響效應(yīng)

研發(fā)費用加計扣除政策的主要目的是通過稅收優(yōu)惠激勵企業(yè)加大研發(fā)投入，從而提高企業(yè)的創(chuàng)新能力和競爭力，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化和高質(zhì)量發(fā)展。那么，這項政策對企業(yè)的創(chuàng)新能力有何影響效應(yīng)呢？

為了回答這個問題，本文選取了我國上市公司中的國家級高新技術(shù)企業(yè)或國家級企業(yè)技術(shù)中心作為樣本，利用2018年至2020年的財務(wù)數(shù)據(jù)和研發(fā)數(shù)據(jù)，對這些企業(yè)的研發(fā)投入、創(chuàng)新水平和盈利能力等指標(biāo)進行了實證分析。具體方法是采用面板數(shù)據(jù)回歸模型，以研發(fā)費用加計扣除金額占研發(fā)費用總額的比例作為解釋變量，以研發(fā)費用總額占營業(yè)收入的比例、專利申請量、專利授權(quán)量、營業(yè)收入增長率、凈利潤增長率等作為被解釋變量，控制企業(yè)規(guī)模、資產(chǎn)負(fù)債率、行業(yè)和地區(qū)等因素，分析研發(fā)費用加計扣除政策對企業(yè)創(chuàng)新能力的影響效應(yīng)?；貧w結(jié)果如下表所示：

注：*表示顯著性水平為10%，**表示顯著性水平為5%，***表示顯著性水平為1%。

從回歸結(jié)果可以看出，研發(fā)費用加計扣除比例對企業(yè)的研發(fā)投入、創(chuàng)新水平和盈利能力均有正向的影響效應(yīng)，并且在統(tǒng)計上顯著。這說明政策通過降低企業(yè)的稅負(fù)，增加了企業(yè)的現(xiàn)金流和凈收益，從而激勵了企業(yè)增加研發(fā)支出，提高了企業(yè)的創(chuàng)新產(chǎn)出和經(jīng)營績效。這一結(jié)論與國內(nèi)外相關(guān)文獻的研究結(jié)果基本一致，驗證了政策的有效性。

（三）政策的存在問題

盡管研發(fā)費用加計扣除政策取得了一定的成效，

也存在一些問題和不足，主要有以下幾方面：

• 政策的執(zhí)行效率不高，存在滯后性和不穩(wěn)定性。由于政策的實施需要企業(yè)進行研發(fā)項目的申報、鑒定、核算等程序，而稅務(wù)部門也需要對企業(yè)的研發(fā)費用進行審核、核定、清繳等環(huán)節(jié)，這些都需要一定的時間和成本，導(dǎo)致政策的執(zhí)行效率不高，存在滯后性和不穩(wěn)定性。例如，本文的實證分析發(fā)現(xiàn)，2014年之前，政策對企業(yè)的影響效應(yīng)并不顯著，2014年之后才開始顯現(xiàn)出政策的作用，并逐漸增強。這說明政策的執(zhí)行存在一定的滯后性，需要一段時間才能體現(xiàn)出效果。同時，由于政策的執(zhí)行受到企業(yè)自身、稅務(wù)部門、科技部門等多方面因素的影響，可能導(dǎo)致政策的執(zhí)行效果出現(xiàn)波動和不穩(wěn)定。

• 政策的覆蓋面不廣，存在差異性和失衡性。由于政策的實施需要符合一定的條件和標(biāo)準(zhǔn)，比如企業(yè)必須是從事研究開發(fā)活動的企業(yè)，研發(fā)費用必須是符合規(guī)定的研發(fā)支出項目等，這就限制了政策的覆蓋面和普惠性。例如，本文的描述統(tǒng)計分析發(fā)現(xiàn)，政策在地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)類型等方面存在明顯的差異性和失衡性，一些科技創(chuàng)新需求較弱或潛力未充分挖掘的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)享受優(yōu)惠戶數(shù)和減免稅額占比均較低，反映了政策在促進科技創(chuàng)新方面還有較大的潛力和空間。

• 政策的激勵效果不強，存在替代性和擠出性。由于政策是基于研發(fā)費用而非研發(fā)產(chǎn)出進行加計扣除的，這就可能導(dǎo)致企業(yè)為了享受優(yōu)惠而增加研發(fā)費用支出，而不是為了提高研發(fā)質(zhì)量和效率。同時，由于政策是對所有符合條件的企業(yè)一視同仁地實施加計扣除優(yōu)惠，這就可能導(dǎo)致企業(yè)之間在研發(fā)投入方面缺乏競爭和動力。此外，政策還可能與其他形式的科技創(chuàng)新支持政策產(chǎn)生替代或擠出效應(yīng)，比如政府補貼、貸款貼息、創(chuàng)新券等，從而削弱了政策的激勵效果。

（四）政策的優(yōu)化建議

針對上述問題和不足，本文提出以下幾點優(yōu)化建議：

• 提高政策的執(zhí)行效率，縮短政策的執(zhí)行周期。為了提高政策的執(zhí)行效率，可以從簡化程序、完善信息、加強協(xié)作等方面入手。具體來說，可以簡化企業(yè)申報鑒定核算等程序，減少填報資料和表格；可以完善信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)平臺，實現(xiàn)信息共享和數(shù)據(jù)互聯(lián)；可以加強稅務(wù)部門與科技部門等相關(guān)部門之間的協(xié)作溝通，形成工作合力。

• 擴大政策的覆蓋面，縮小政策的執(zhí)行差距。為了擴大政策的覆蓋面，可以從放寬條件、增加支持、加大宣傳等方面入手。具體來說，可以放寬企業(yè)和研發(fā)費用的認(rèn)定條件，增加政策的普惠性；可以增加對科技創(chuàng)新需求較弱或潛力未充分挖掘的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)的支持力度，縮小政策的執(zhí)行差距；可以加大對政策的宣傳力度，提高企業(yè)的知曉率和參與率。

• 提升政策的激勵效果，減少政策的負(fù)面影響。為了提升政策的激勵效果，可以從調(diào)整比例、考核產(chǎn)出、協(xié)調(diào)政策等方面入手。具體來說，可以根據(jù)企業(yè)的研發(fā)投入水平、創(chuàng)新能力水平、行業(yè)特點等因素，調(diào)整加計扣除比例，實現(xiàn)差別化激勵；可以根據(jù)企業(yè)的研發(fā)產(chǎn)出水平、創(chuàng)新質(zhì)量水平、市場反饋等因素，考核政策效果，實現(xiàn)績效導(dǎo)向；可以根據(jù)企業(yè)的研發(fā)需求和特點，協(xié)調(diào)其他形式的科技創(chuàng)新支持政策，實現(xiàn)政策協(xié)同。

四、結(jié)語

研發(fā)費用加計扣除是一項重要的稅收優(yōu)惠政策，對于激勵企業(yè)研發(fā)投入、提高企業(yè)創(chuàng)新能力、促進經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展具有重要意義。本文通過對政策的執(zhí)行現(xiàn)狀、影響效應(yīng)和存在問題進行分析，探討了政策對企業(yè)創(chuàng)新能力的促進作用及其優(yōu)化建議。希望本文能夠為完善和提高政策的有效性提供一些參考和啟示。
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