一、政策概述

為了進(jìn)一步激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新，財(cái)政部和稅務(wù)總局于2021年3月31日發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)稅2021年第13號(hào)公告），對(duì)制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策進(jìn)行了調(diào)整和完善。

根據(jù)公告規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2021年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的**100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2021年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%**在稅前攤銷(xiāo)。

本條所稱制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到**50%**以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》（GB/T 4574-2017）確定，如國(guó)家有關(guān)部門(mén)更新《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》，從其規(guī)定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。

該政策相比原來(lái)的75%加計(jì)扣除政策，進(jìn)一步提高了制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例，增加了企業(yè)研發(fā)投入的積極性和動(dòng)力。

二、申報(bào)程序

制造業(yè)企業(yè)預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;辦理方式。

具體操作步驟如下：

1. 制造業(yè)企業(yè)可以自行計(jì)算加計(jì)扣除金額，填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類(lèi)）》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況（上半年）填寫(xiě)《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）。
2. 《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）與相關(guān)政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/li>
3. 企業(yè)辦理第3季度或9月份預(yù)繳申報(bào)時(shí)，未選擇享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的，可在次年辦理匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。

三、審計(jì)要求

制造業(yè)企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的其他政策口徑和管理要求，按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

具體審計(jì)要求如下：

1. 制造業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全研發(fā)管理制度，明確研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)、實(shí)施、驗(yàn)收、成果轉(zhuǎn)化等流程，建立研發(fā)項(xiàng)目臺(tái)賬，記錄研發(fā)項(xiàng)目的名稱、內(nèi)容、目標(biāo)、周期、人員、費(fèi)用等信息。
2. 制造業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定，合理核算和分?jǐn)傃邪l(fā)費(fèi)用，區(qū)分直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，區(qū)分形成無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用和計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用，區(qū)分自行開(kāi)展的研發(fā)費(fèi)用和委托境外開(kāi)展的研發(fā)費(fèi)用，區(qū)分符合加計(jì)扣除條件的研發(fā)費(fèi)用和不符合條件的研發(fā)費(fèi)用。
3. 制造業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)保留完整的研發(fā)活動(dòng)和費(fèi)用的原始憑證和相關(guān)資料，包括但不限于：研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)文件、合同、協(xié)議、進(jìn)度報(bào)告、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、成果證明文件、專利證書(shū)、論文發(fā)表證明、會(huì)議紀(jì)要、工作日志、考勤記錄、工資單、購(gòu)置固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的發(fā)票或憑證等。
4. 制造業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求，及時(shí)提供享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的相關(guān)信息和資料，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督檢查。如出現(xiàn)虛假申報(bào)或不符合條件申報(bào)的情況，應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

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