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企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策中的其他費用比例是多少?如何計算和享受優(yōu)惠?

2023-07-05 14:44

 

一、概述

企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策是國家為鼓勵科技創(chuàng)新,支持企業(yè)加大研發(fā)投入而出臺的一項重要稅收優(yōu)惠政策。該政策規(guī)定,企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按規(guī)定據實扣除的基礎上,再按照一定比例在稅前加計扣除;形成無形資產的,按照無形資產成本的一定倍數在稅前攤銷。這樣就可以減少企業(yè)的應納稅所得額,從而實現少繳稅款、節(jié)約現金流的目的。

近年來,國家多次提高研發(fā)費用加計扣除比例,優(yōu)惠力度迭代升級。2023年4月21日,財政部、國家稅務總局、科技部聯(lián)合印發(fā)了《關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(2023年第7號),將符合條件行業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例由75%提高到100%的政策,作為一項制度性安排長期實施。

本文將從以下幾個方面介紹該政策中的其他費用比例是多少?如何計算和享受優(yōu)惠?

二、其他費用比例

根據7號公告規(guī)定,企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,包括人員人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產攤銷、新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現場試驗費和其他相關費用等。

其中,其他相關費用是指與研發(fā)活動直接相關但不屬于上述各項費用范圍內的支出。例如:職工福利費、補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險等。

其他相關費用采取限額扣除的方式,即按照人員人工費用總額的10%計算,并在稅前加計扣除時按照100%比例進行加計扣除。

舉例說明:

某企業(yè)在2023年開展了自主研發(fā)活動,其實際發(fā)生的各項研發(fā)費用如下:

項目 金額(萬元)
人員人工費用 500
直接投入費用 200
折舊費用 50
無形資產攤銷 100
新產品設計費 80
新工藝規(guī)程制定費 20
新藥研制的臨床試驗費 30
勘探開發(fā)技術的現場試驗費 10
職工福利費 40
補充養(yǎng)老保險 10
補充醫(yī)療保險 5

則該企業(yè)在2023年可享受的其他相關費用為:

其他相關費用=min{人員人工費用×10%,職工福利費+補充養(yǎng)老保險+補充醫(yī)療保險}

=min{500×10%,40+10+5}

=min{50,55}

=50

企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策中的其他費用比例是多少?如何計算和享受優(yōu)惠?

三、計算和享受優(yōu)惠

企業(yè)在享受研發(fā)費用加計扣除政策時,需要按照以下步驟進行計算和申報:

  1. 根據研發(fā)活動的內容和范圍,判斷是否符合加計扣除的條件,即是否屬于會計核算健全、實行查賬征收并且能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè),以及是否不屬于負面清單行業(yè)的企業(yè)。
  2. 根據研發(fā)費用的性質和形式,判斷是否符合加計扣除的范圍,即是否屬于人員人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產攤銷、新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現場試驗費和其他相關費用等。
  3. 根據研發(fā)費用的核算方式,判斷是否符合加計扣除的方法,即是否按照規(guī)定分為費用化和資本化兩種方式進行核算,并按照相應的比例進行加計扣除或攤銷。
  4. 根據研發(fā)費用的實際發(fā)生額,按照規(guī)定的公式計算出加計扣除或攤銷的金額,并在稅前扣除或攤銷。具體公式如下:
  • 費用化研發(fā)費用:稅前扣除額 = 實際發(fā)生額 + 實際發(fā)生額 × 100%
  • 資本化研發(fā)費用:稅前攤銷額 = 無形資產成本 × 200% / 攤銷年限
  • 其他相關費用:稅前扣除額 = 其他相關費用 × 100%
  1. 在申報企業(yè)所得稅時,將加計扣除或攤銷的金額填入《企業(yè)所得稅納稅申報表(A類)》第八欄“減:特定項目扣除”中,并在《企業(yè)所得稅納稅申報表(A類)附表一》第十三欄“其他”中注明“研發(fā)費用加計扣除”字樣。同時,還需填寫《企業(yè)所得稅納稅申報表(A類)附表六》“研究開發(fā)費用加計扣除明細表”,并按要求提供相關資料。

四、總結

企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策是國家為支持科技創(chuàng)新而出臺的一項重要稅收優(yōu)惠政策。該政策規(guī)定,企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,在按規(guī)定據實扣除的基礎上,再按照一定比例在稅前加計扣除或攤銷。這樣就可以減少企業(yè)的應納稅所得額,從而實現少繳稅款、節(jié)約現金流的目的。

2023年4月21日,財政部、國家稅務總局、科技部聯(lián)合印發(fā)了《關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(2023年第7號),將符合條件行業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例由75%提高到100%的政策,作為一項制度性安排長期實施。

該政策中的其他費用比例是10%,即按照人員人工費用總額的10%計算,并在稅前加計扣除時按照100%比例進行加計扣除。企業(yè)在享受研發(fā)費用加計扣除政策時,需要按照一定的步驟進行計算和申報,以確保政策的正確執(zhí)行和有效利用。

本文是根據網上搜索到的信息和自己的想法和見解編寫的,如有不足或錯誤,敬請指正。謝謝!
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