一、概述

研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策是國(guó)家為鼓勵(lì)科技創(chuàng)新，支持企業(yè)加大研發(fā)投入而出臺(tái)的一項(xiàng)重要稅收優(yōu)惠政策。該政策規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照一定比例在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的一定倍數(shù)在稅前攤銷。這樣就可以減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，從而實(shí)現(xiàn)少繳稅款、節(jié)約現(xiàn)金流的目的。

近年來，國(guó)家多次提高研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例，優(yōu)惠力度迭代升級(jí)。2023年4月21日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（2023年第7號(hào)），將符合條件行業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由75%提高到100%的政策，作為一項(xiàng)制度性安排長(zhǎng)期實(shí)施。

本文將從以下幾個(gè)方面介紹該政策的實(shí)施步驟和注意事項(xiàng)，以及企業(yè)如何規(guī)范操作：

二、實(shí)施步驟

企業(yè)在享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策時(shí)，需要按照以下步驟進(jìn)行計(jì)算和申報(bào)：

1. 根據(jù)研發(fā)活動(dòng)的內(nèi)容和范圍，判斷是否符合加計(jì)扣除的條件，即是否屬于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并且能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)，以及是否不屬于負(fù)面清單行業(yè)的企業(yè)。
2. 根據(jù)研發(fā)費(fèi)用的性質(zhì)和形式，判斷是否符合加計(jì)扣除的范圍，即是否屬于人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)和其他相關(guān)費(fèi)用等。
3. 根據(jù)研發(fā)費(fèi)用的核算方式，判斷是否符合加計(jì)扣除的方法，即是否按照規(guī)定分為費(fèi)用化和資本化兩種方式進(jìn)行核算，并按照相應(yīng)的比例進(jìn)行加計(jì)扣除或攤銷。
4. 根據(jù)研發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額，按照規(guī)定的公式計(jì)算出加計(jì)扣除或攤銷的金額，并在稅前扣除或攤銷。具體公式如下：

• 費(fèi)用化研發(fā)費(fèi)用：稅前扣除額 = 實(shí)際發(fā)生額 + 實(shí)際發(fā)生額 × 100%
• 資本化研發(fā)費(fèi)用：稅前攤銷額 = 無形資產(chǎn)成本 × 200% / 攤銷年限
• 其他相關(guān)費(fèi)用：稅前扣除額 = 其他相關(guān)費(fèi)用 × 100%

5. 在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，將加計(jì)扣除或攤銷的金額填入《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（A類）》第八欄“減：特定項(xiàng)目扣除”中，并在《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（A類）附表一》第十三欄“其他”中注明“研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除”字樣。同時(shí)，還需填寫《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（A類）附表六》“研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除明細(xì)表”，并按要求提供相關(guān)資料。

三、注意事項(xiàng)

企業(yè)在享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策時(shí)，需要注意以下幾個(gè)方面：

1. 企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策采取“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式，由企業(yè)依據(jù)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出，自行計(jì)算加計(jì)扣除金額，填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況填寫《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》。《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》與政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/li>
2. 企業(yè)按照研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬時(shí)，可以自主選擇使用2015版或2021版的研發(fā)支出輔助賬樣式，也可以參照上述樣式自行設(shè)計(jì)研發(fā)支出輔助賬樣式。企業(yè)自行設(shè)計(jì)的研發(fā)支出輔助賬樣式，應(yīng)當(dāng)包括2021版研發(fā)支出輔助賬樣式所列數(shù)據(jù)項(xiàng)，且邏輯關(guān)系一致，能準(zhǔn)確歸集允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。
3. 企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)同時(shí)開展多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，由原來按照每一研發(fā)項(xiàng)目分別計(jì)算“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，改為統(tǒng)一計(jì)算全部研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。具體公式為：

全部研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額=min{全部研發(fā)項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和×10%,實(shí)際發(fā)生的其他相關(guān)費(fèi)用}

當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時(shí)，按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算稅前加計(jì)扣除額；當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時(shí)，按限額計(jì)算稅前加計(jì)扣除額。

四、總結(jié)

研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策是國(guó)家為支持科技創(chuàng)新而出臺(tái)的一項(xiàng)重要稅收優(yōu)惠政策。該政策規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照一定比例在稅前加計(jì)扣除或攤銷。這樣就可以減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，從而實(shí)現(xiàn)少繳稅款、節(jié)約現(xiàn)金流的目的。

2023年4月21日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（2023年第7號(hào)），將符合條件行業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由75%提高到100%的政策，作為一項(xiàng)制度性安排長(zhǎng)期實(shí)施。
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