近日，財政部和稅務總局發(fā)布了關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告(2023年第7號)，將原有的50%或75%的加計扣除比例提高到100%，并將無形資產攤銷的加計扣除比例從150%提高到200%。這一政策將從2023年1月1日起實施，作為制度性安排長期執(zhí)行。

　　一、適用范圍

　　根據(jù)財稅〔2015〕119號文件規(guī)定，除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)等以外，其他行業(yè)企業(yè)均可享受研發(fā)費用加計扣除政策。研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品(服務)、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動?？杉佑嬁鄢难邪l(fā)費用包括人員人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產攤銷、新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費以及其他相關費用等。

　　二、優(yōu)惠力度

　　根據(jù)7號公告規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，從2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產的，從2023年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。這意味著，企業(yè)每投入1元研發(fā)費用，就可以在稅前多扣除1元或2元，相當于減少了相應的應納稅所得額，從而降低了企業(yè)所得稅負擔。例如，某企業(yè)在2023年度實際發(fā)生了1000萬元的研發(fā)費用，并全部計入當期損益，則該企業(yè)可以在稅前多扣除1000萬元，按25%的稅率計算，相當于節(jié)省了250萬元的企業(yè)所得稅。

　　三、操作流程

　　根據(jù)97號公告規(guī)定，企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式。具體流程如下：

　　(1)真實發(fā)生。企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理;同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。

　　(2)自行判別。企業(yè)應對研發(fā)費用和生產經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。企業(yè)應根據(jù)財稅〔2015〕119號文件規(guī)定的研發(fā)活動范圍和研發(fā)費用范圍，自行判斷是否符合條件享受加計扣除政策。

　　(3)申報享受。企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅月(季)度預繳申報時，可以自主選擇就當期研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。對未選擇享受優(yōu)惠的，可以在辦理年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。企業(yè)應按規(guī)定填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》。

　　(4)相關資料留存?zhèn)洳椤?/strong>企業(yè)應按規(guī)定留存相關資料備查，包括研發(fā)項目立項文件、研發(fā)項目進展報告、研發(fā)項目驗收文件、研發(fā)支出輔助賬和匯總表、研發(fā)人員名單及相關證明材料、外聘研發(fā)人員勞務合同及相關證明材料、與研發(fā)活動直接相關的其他證明材料等。