提起“總收入”的取數(shù)還真是一大難題，尤其對高新技術企業(yè)來說。對于高企“總收入”取數(shù)，我們可以參考國家稅務總局福建省稅務局2019年8月《研發(fā)費用加計扣除與高新技術企業(yè)政策解析》對“總收入”的近似表示公式：

總收入=企業(yè)所得稅匯算清繳主表A1000000表第1行營業(yè)收入+A1000000表第8行“公允價值變動收益”+A1000000表第11行“營業(yè)外收入”+A105030表第1列投資收益持有收益賬載金額合計值+A105030表第4列投資收益處置收益會計確認的處置收入合計值+A105000表第1行第3列收入類調增金額-A105000表第1行第4列收入類調減金額。其中，涉及A105000表第1行第3列收入類調增金額減去A105000表第1行第4列收入類調減金額情況主要表格如圖所示：

上面一大串公式已經(jīng)看得人眼花繚亂，總收入不僅用到了企業(yè)所得稅匯算清繳主表數(shù)據(jù)，還涉及到了納稅調整項目明細表的收入調整部分。為了攻克這座大山，我們先來搞清楚以下幾個問題。

總收入是企業(yè)所得稅法上的收入總額與不征稅收入之差

總收入概念來源于企業(yè)所得稅法及其實施條例，金額為收入總額與不征稅收入之差。

收入總額是納稅人當期發(fā)生的，以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，具體包括了銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產收入、股息、紅利等權益性投資、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、受捐贈收入和其他收入。企業(yè)取得的不征稅收入，應按照《財政部、國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號，以下簡稱“《通知》”）的規(guī)定進行處理。

有一點需要提醒：凡是未按照《通知》規(guī)定進行管理的，應作為企業(yè)應稅收入計入應納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。

總收入是直接法和間接法的分析判斷組合

對于收入總額和不征稅收入，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》對其是按照規(guī)定計算得出，需要通過一定的演算過程。那么，這個收入總額是怎么得出來的呢？

提到收入總額就得提一下年度應納稅所得額，企業(yè)年度應納稅所得額得出有兩種方法，一種是直接法，另一種是間接法。

直接法下，應納稅所得額為收入總額與不征稅收入、免稅收入、各項扣除及以前年度虧損收入類調整。直接法下，企業(yè)所得稅法的九類收入不是指收入的凈額收入，而是處置收入，涉及財產轉讓時是財產處置收入——明白這一點非常重要。

同時，企業(yè)所得稅匯算清繳應納稅所得額采用的是以會計利潤為基點的間接法。財政部修訂印發(fā)一般企業(yè)財務報表格式之后，收入總額計算出現(xiàn)了這種情況：“資產處置收益”用于專門列報固定資產、無形資產、在建工程等因出售，轉讓等原因，產生的處置利得或損失，不算上特殊事項調整項目可能引起的稅會差異，收入總額的完全剝離幾乎不可能；即便能夠剝離，以這個標準來作為總收入，對高企極其不利，比如，高新技術企業(yè)高品收入占比的分母，總收入過大會讓這個占比本身偏小。

對于總收入的問題，實務中尤其是審計實務其實采用的是近似方法摘數(shù)。比如，高企認定專項審計報告對申請前一年度企業(yè)產品（服務）收入情況對銷售收入、其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入、投資收益進行加總之外，對其中涉及營業(yè)收入當中的高品收入則會再進行具體細分，而并不是將所有的收入一股腦兒都涵蓋進去。

收入的會計確認來自于控制權是否轉移

新收入準則以控制權轉移替代老準則“主要風險和報酬的轉移”，并秉承相關經(jīng)濟利益很可能流入（對價很可能收回）的謹慎性原則。企業(yè)所得稅法亦是基于權責發(fā)生制原則確認收入。這種確認原則偏向老收入準則的主要風險與報酬轉移，但由于其不以相關經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)作為必要條件，更注重完成交易的實質，以致于該條原則成為自收入準則制定、修訂，在收入確認上一直存在的最顯著的稅會差異——稅法不認可會計的謹慎性原則。企業(yè)所得稅法收入確認反映的是貨物的權屬發(fā)生轉移，而會計對發(fā)生權屬轉移情況因對價很可能收不回為由不確認收入實現(xiàn)——這就是我們常提的企業(yè)所得稅法上的“視同銷售”。這個視同銷售匯算清繳是要調增的。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》以及《關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）提及了企業(yè)將資產移送他人，即資產所有權屬發(fā)生改變，需按照“視同銷售”處理的幾種情況：將資產用于市場推廣或銷售，用于交際應酬，用于職工獎勵或福利，用于股息分配，用于對外捐贈，其他改變資產所有權屬的用途。對于資產所有權屬在形式和實質上均不發(fā)生改變，除將資產轉移至境外以外，可作為內部處置資產，不視同銷售確認收入，相關資產的計稅基礎延續(xù)計算。比如，將資產用于生產、制造、加工另一產品，將資產在總機構及其分支機構之間轉移，等等。

視同銷售算不算營業(yè)收入

那么，視同銷售該不該計入營業(yè)收入呢？

我們可以高企的研發(fā)費用占比來分析說明。研發(fā)費用占比是企業(yè)近三個會計年度（實際經(jīng)營期不滿三年的按實際經(jīng)營時間計算，下同）的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例。該占比的分母銷售收入并不是按照國稅函〔2008〕828號等文件的規(guī)定進行確認的，這個問題我們可以直接從《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）》封面填報說明在涉及《高新技術企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》（A107041）填報說明看出：“第29行‘八、銷售（營業(yè)）收入’：填報納稅人主營業(yè)務收入與其他業(yè)務收入之和”。

因此，視同銷售不算企業(yè)會計核算的銷售收入。

企業(yè)股息、紅利等權益性收益稅會差異有哪些

企業(yè)股息、紅利等權益性投資是企業(yè)對外投資取得收益。長投權益法下的投資收益稅會差異形成主要表現(xiàn)為兩類：

一類是稅會確認投資收益的實現(xiàn)點不同形成的暫時性差異。準則認為確認應享有（或分擔）被投資單位的凈利潤（或凈虧損）時，在被投資單位賬面凈利潤的基礎上，進行適當調整便是真實的投資收益實現(xiàn)，而企業(yè)所得稅法認為投資收益是被投資企業(yè)做出利潤分配決策時點。由此，引起投資收益確認時點差異，這種差異類型被稱為時間暫時性差異。

另一類被認為是永久性差異，企業(yè)所得稅法認為符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益屬于免稅收入。符合條件居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益是居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。“取得的”從另一層面說明了居民企業(yè)之間的利潤實際分配時才能給予免稅。

長投權益法投資收益三階段是如何調整的

那么，長投權益法下投資收益是如何進行調整的呢？

1.初始投資

按初始成本記錄長期股權投資的賬面價值，比較初始投資成本與投資時可享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，會形成兩種情況：

一種是長期股權投資初始投資受益：長期股權投資的初始投資成本小于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額，該差額計入取得投資當期損益（營業(yè)外收入）；會計與稅法存在暫時性差異，納稅調減。

另一種是長期股權投資初始投資吃虧，即長期股權投資的初始投資成本大于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額，該差額不調整長期股權投資的賬面價值。長期股權投資初始成本吃虧時，會計與稅法無差異。

2.持有期間

持有期間實現(xiàn)盈余或虧損：投資收益實現(xiàn)，納稅調減；如果確認虧損，納稅調增。

持有期間分派股息、紅利，準則沖減長期股權投資賬面價值“損益調整”（不確認收入）；稅法確認投資收益實現(xiàn)，納稅調增。同時，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益是免稅收入，需要調減。

3.處置階段

結轉與所售股權相對應的長期股權投資的賬面價值，出售所得價款與處置長期股權投資賬面價值之間的差額，記入處置損益。稅收股權轉讓所得為交易價格與長期股權投資初始成本之差，在核算基礎上按稅收認可調整處置環(huán)節(jié)差異。


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