一、加計扣除政策的條件和范圍

　　(一)企業(yè)的行業(yè)和性質(zhì)

　　研發(fā)費用加計扣除政策適用于除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等以外的其他行業(yè)企業(yè)。這些行業(yè)被排除在外，主要是因為它們的研發(fā)活動強度相對較低，或者與公共利益不太相關(guān)，或者存在一定的社會負面效應(yīng)。

　　此外，研發(fā)費用加計扣除政策只適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。這意味著，企業(yè)必須按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理，同時對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。

　　(二)企業(yè)的研發(fā)活動

　　為了便于判斷，財稅〔2015〕119號文件在明確上述定義的基礎(chǔ)上，對不適用加計扣除政策的活動進行了列舉，包括以下七類：

　　1. 企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級。

　　2. 對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。

　　3. 企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。

　　4. 對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復(fù)或簡單改變。

　　5. 市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

　　6. 作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。

　　7. 社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

　　企業(yè)采取自主、委托、合作、集中研發(fā)等形式開展研發(fā)活動的，其發(fā)生的研發(fā)費用都可以按照有關(guān)規(guī)定適用加計扣除政策，也就是說，除了企業(yè)自主研發(fā)之外，通過委托、合作、集中研發(fā)等形式發(fā)生的研發(fā)費用都有相應(yīng)規(guī)定明確如何享受加計扣除政策。

　　(三)企業(yè)的研發(fā)費用

　　1. 人員人工費用。直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

　　2. 直接投入費用。研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用;用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費;用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。

　　3. 折舊費用。用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。

　　4. 無形資產(chǎn)攤銷。用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等)的攤銷費用。

　　5. 新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。

　　6. 其他相關(guān)費用。與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、專利申請費、專利代理費、專利年費、專利授權(quán)費、專利維護費、專利訴訟費等。

　　二、注意事項

　　(一)研發(fā)項目的確定和管理

　　企業(yè)應(yīng)當根據(jù)自身的經(jīng)營目標和戰(zhàn)略規(guī)劃，確定研發(fā)項目的內(nèi)容、目標、進度、預(yù)算、人員、成果等，建立研發(fā)項目的管理制度，明確研發(fā)項目的責任主體、管理流程、考核評價、獎懲機制等，確保研發(fā)項目的合理性、有效性和可控性。

　　企業(yè)應(yīng)當按照國家財務(wù)會計制度的要求，對研發(fā)項目進行會計核算，設(shè)置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額，區(qū)分研發(fā)費用和其他費用，區(qū)分研發(fā)費用和研發(fā)投資，區(qū)分自主研發(fā)費用和委托、合作、集中研發(fā)費用，區(qū)分形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用和未形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用，區(qū)分符合加計扣除條件的研發(fā)費用和不符合加計扣除條件的研發(fā)費用。

　　企業(yè)應(yīng)當保留研發(fā)項目的相關(guān)資料，包括研發(fā)項目的立項文件、研發(fā)項目的進度報告、研發(fā)項目的成果報告、研發(fā)項目的驗收證明、研發(fā)項目的財務(wù)核算報表、研發(fā)項目的相關(guān)憑證、研發(fā)項目的相關(guān)合同、研發(fā)項目的相關(guān)發(fā)票等，以備稅務(wù)機關(guān)核查。

　　(二)研發(fā)費用的計算和申報

　　企業(yè)應(yīng)當按照財稅〔2015〕119號文件的規(guī)定，對研發(fā)費用進行計算，分別計算未形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用和形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用，分別計算自主研發(fā)費用和委托、合作、集中研發(fā)費用，分別計算符合加計扣除條件的研發(fā)費用和不符合加計扣除條件的研發(fā)費用，分別計算研發(fā)費用的實際發(fā)生額和加計扣除額。

　　企業(yè)應(yīng)當按照稅法的規(guī)定，對研發(fā)費用進行申報，填寫《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》附表八《研發(fā)費用加計扣除明細表》，在申報表中填寫研發(fā)費用的實際發(fā)生額和加計扣除額，同時在申報表中填寫研發(fā)費用的相關(guān)說明，如研發(fā)項目的名稱、內(nèi)容、目標、成果等，以及研發(fā)費用的構(gòu)成、分配、核算等。

　　企業(yè)應(yīng)當按照稅務(wù)機關(guān)的要求，對研發(fā)費用進行報告，提交《企業(yè)研發(fā)費用加計扣除報告表》，在報告表中填寫研發(fā)費用的實際發(fā)生額和加計扣除額，同時在報告表中填寫研發(fā)費用的相關(guān)說明，如研發(fā)項目的名稱、內(nèi)容、目標、成果等，以及研發(fā)費用的構(gòu)成、分配、核算等。

　　(三)研發(fā)費用的審計和核查

　　企業(yè)應(yīng)當按照審計機關(guān)的要求，對研發(fā)費用進行審計，接受審計機關(guān)的審計意見，及時整改審計機關(guān)發(fā)現(xiàn)的問題，提高研發(fā)費用的管理水平和核算質(zhì)量。

　　企業(yè)應(yīng)當按照稅務(wù)機關(guān)的要求，對研發(fā)費用進行核查，配合稅務(wù)機關(guān)的核查工作，提供研發(fā)費用的相關(guān)資料，說明研發(fā)費用的相關(guān)情況，接受稅務(wù)機關(guān)的核查結(jié)果，及時糾正稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)的錯誤，避免研發(fā)費用的加計扣除出現(xiàn)差錯或爭議。
 

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