2023年11個(gè)常見的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除問題，一定要知道！
 

一、現(xiàn)在最新的研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除文件和加計(jì)扣除率是什么?

答：現(xiàn)存有效的研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除文件主要包括：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第97號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第40號)、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》(財(cái)稅〔2018〕64號)和《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除比例的通知》(財(cái)稅〔2018〕99號)。

財(cái)稅〔2018〕99號規(guī)定“企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。”

二、小微企業(yè)是否可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策，軟件企業(yè)是否可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策?

答：可以。小型微利企業(yè)、軟件企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)等企業(yè)只要符合研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策相關(guān)規(guī)定，就可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

三、企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策，還需要在電子稅務(wù)局做備案嗎?

答：不需要?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第23號)規(guī)定：“企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取’自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rsquo;的辦理方式。”

《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第41號）明確規(guī)定：“企業(yè)申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策時(shí)，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第23號)的規(guī)定執(zhí)行，不再填報(bào)《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表》和報(bào)送《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》。《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?rdquo;

四、房屋租金和水電費(fèi)是否可以計(jì)入研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的直接投入費(fèi)用?

答：不可以。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2017年第40號文規(guī)定：“直接投入費(fèi)用指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用;用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi);用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。”這其中不包括房屋租金和水電費(fèi)。

五、職工福利費(fèi)是否可以計(jì)入人員人工費(fèi)用享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策?

答：職工福利費(fèi)用不可以計(jì)入人員人工費(fèi)用，但可以按其他相關(guān)費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2017年第40號文規(guī)定：“人員人工費(fèi)用是指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。”“其他相關(guān)費(fèi)用是指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。”

六、用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)享受加速折舊優(yōu)惠政策，在研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時(shí)如何計(jì)算?

答：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2017年第40號文規(guī)定：“企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。”

七、委托研發(fā)是否需要去科技行政主管部門登記?

答：是，需要登記。國家稅務(wù)總局公告2018年第23號文規(guī)定研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除需留存?zhèn)洳橘Y料包括：“3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同。”財(cái)稅〔2018〕64號文規(guī)定：“委托境外進(jìn)行研發(fā)活動應(yīng)簽訂技術(shù)開發(fā)合同，并由委托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記。相關(guān)事項(xiàng)按技術(shù)合同認(rèn)定登記管理辦法及技術(shù)合同認(rèn)定規(guī)則執(zhí)行。”

八、企業(yè)的研發(fā)活動失敗了，是否還可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策?

答：可以。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2017年第40號文規(guī)定：“失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。”

九、企業(yè)今年已經(jīng)虧損，是否還可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策?

答:可以。企業(yè)所得稅法第五條規(guī)定：“企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。”因此企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，不論企業(yè)當(dāng)年是盈利還是虧損，都可以加計(jì)扣除。

十、企業(yè)屬于餐飲行業(yè)，是否可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策呢?

答:不可以。根據(jù)財(cái)稅〔2015〕119號文規(guī)定：“四、不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)包括：1.煙草制造業(yè)、2.住宿和餐飲業(yè)、3.批發(fā)和零售業(yè)、4.房地產(chǎn)業(yè)、5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、6.娛樂業(yè)、7.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)，上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼(GB/4754-2011)》為準(zhǔn)，并隨之更新。”

企業(yè)判斷自己是否屬于不適用稅前加計(jì)扣除政策行業(yè)的企業(yè)，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2015年第97號文規(guī)定：“《通知》中不適用稅前加計(jì)扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以《通知》所列行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的企業(yè)。”

十一、企業(yè)今年同時(shí)開展了多項(xiàng)研發(fā)活動，如何享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策呢?

答：根據(jù)財(cái)稅〔2015〕119號文規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)按照國家財(cái)務(wù)會計(jì)制度要求，對研發(fā)支出進(jìn)行會計(jì)處理;同時(shí)，對享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。”

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