一、什么是研發(fā)費加計扣除其他費用？

研發(fā)費加計扣除其他費用，是指企業(yè)在開展研發(fā)活動中，除了人員人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費等明確可加計扣除的研發(fā)費用之外，還與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他必要支出。

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）的規(guī)定，其他相關(guān)費用包括以下幾類：

• 與研發(fā)活動直接相關(guān)的水電氣暖等公共事業(yè)費用；
• 與研發(fā)活動直接相關(guān)的差旅交通等差旅費用；
• 與研發(fā)活動直接相關(guān)的會議、培訓(xùn)等會議費用；
• 與研發(fā)活動直接相關(guān)的試驗檢測等檢驗檢測費用；
• 與研發(fā)活動直接相關(guān)的專利申請等知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)代理服務(wù)費用；
• 與研發(fā)活動直接相關(guān)的職工福利費、補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險等人員福利支出；
• 與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他必要支出。

二、研發(fā)費加計扣除其他費用比例是多少？

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第7號）²的規(guī)定，自2023年1月1日起，所有符合條件行業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

因此，從2023年1月1日起，所有符合條件行業(yè)企業(yè)享受研發(fā)費加計扣除政策時，其他相關(guān)費用也可以按照100%的比例進行加計扣除。但是，需要注意的是，其他相關(guān)費用采取限額管理方式，不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。¹

具體來說，其他相關(guān)費用限額=全部研發(fā)項目的人員人工等五項費用之和×10%/(1-10%)。

舉個例子，某企業(yè)在2023年開展了兩個研發(fā)項目A和B，其各項研發(fā)費用如下：

那么，該企業(yè)在2023年享受研發(fā)費加計扣除政策時，其他相關(guān)費用的限額為：

其他相關(guān)費用限額=(300+150+60+10+20)×10%/(1-10%)=60

由于該企業(yè)實際發(fā)生的其他相關(guān)費用為90，超過了限額60，因此只能按照60進行加計扣除，多出的30不能加計扣除。

三、研發(fā)費加計扣除其他費用如何核算和申報？

企業(yè)在享受研發(fā)費加計扣除政策時，應(yīng)按照以下要求進行核算和申報：

• 核算要求。企業(yè)應(yīng)建立健全研發(fā)費用核算制度，按照研發(fā)項目進行核算，區(qū)分不同類型的研發(fā)費用，并按照規(guī)定填寫《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》（A類）附表八《研究開發(fā)費用稅前加計扣除明細(xì)表》。
• 申報要求。企業(yè)應(yīng)在每年5月31日前向主管稅務(wù)機關(guān)申報是否符合享受政策的條件，并在每年6月30日前提交《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》（A類）及其附表。
• 管理要求。企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定保存相關(guān)的會計資料和發(fā)票等證明材料，以備核查。如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)不符合享受政策的條件或者虛假申報享受政策，將依法追繳應(yīng)納所得稅及滯納金，并按照規(guī)定進行處理。

四、總結(jié)

研發(fā)費加計扣除其他費用是指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他必要支出，從2023年1月1日起，可以按照100%的比例進行加計扣除，但不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。企業(yè)在享受政策的同時，也要注意遵守相關(guān)的規(guī)定和程序，正確填寫和申報相關(guān)的數(shù)據(jù)，保存好相關(guān)的證明材料，以免造成不必要的麻煩和損失。
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