《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將國家自主創(chuàng )新示范區有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國范圍實(shí)施的通知》（財稅[2015]116號）第四條規定，自2016年1月1日起，全國范圍內的高新技術(shù)企業(yè)轉化科技成果，給予本企業(yè)相關(guān)技術(shù)人員的股權獎勵，個(gè)人一次繳納稅款有困難的，可根據實(shí)際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過(guò)5個(gè)公歷年度內（含）分期繳納，并將有關(guān)資料報主管稅務(wù)機關(guān)備案。

一、轉化科技成果股權獎勵分期繳稅的適用范圍

適用財稅[2015]116號第四條“關(guān)于股權獎勵個(gè)人所得稅政策”，必須滿(mǎn)足該文規定的幾個(gè)條件，否則不得適用。

（一）相關(guān)技術(shù)人員的界定

財稅[2015]116號規定：相關(guān)技術(shù)人員，是指經(jīng)公司董事會(huì )和股東大會(huì )決議批準獲得股權獎勵的以下兩類(lèi)人員：

1.對企業(yè)科技成果研發(fā)和產(chǎn)業(yè)化作出突出貢獻的技術(shù)人員，包括企業(yè)內關(guān)鍵職務(wù)科技成果的主要完成人、重大開(kāi)發(fā)項目的負責人、對主導產(chǎn)品或者核心技術(shù)、工藝流程作出重大創(chuàng )新或者改進(jìn)的主要技術(shù)人員。

2.對企業(yè)發(fā)展作出突出貢獻的經(jīng)營(yíng)管理人員，包括主持企業(yè)全面生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作的高級管理人員，負責企業(yè)主要產(chǎn)品（服務(wù)）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)合計占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或者主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤）50%以上的中、高級經(jīng)營(yíng)管理人員。

企業(yè)面向全體員工實(shí)施的股權獎勵，不得按財稅[2015]116號規定的分期納稅政策執行。

（二）股權獎勵的界定

財稅[2015]116號規定：股權獎勵，是指企業(yè)無(wú)償授予相關(guān)技術(shù)人員一定份額的股權或一定數量的股份。

（三）高新技術(shù)企業(yè)的限定條件

財稅[2015]116號規定，能適用分期納稅的高新技術(shù)企業(yè)，是指實(shí)行查賬征收、經(jīng)省級高新技術(shù)企業(yè)認定管理機構認定的高新技術(shù)企業(yè)。

二、應稅項目和應稅所得額的確定

（一）股權獎勵所得屬于“工資薪金所得”

財稅[2015]116號第四條第2款規定：個(gè)人獲得股權獎勵時(shí)，按照“工資薪金所得”項目，參照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財稅〔2005〕35號）有關(guān)規定計算確定應納稅額。股權獎勵的計稅價(jià)格參照獲得股權時(shí)的公平市場(chǎng)價(jià)格確定。

說(shuō)明：

1.財稅〔2005〕35號第四條第（一）項已被《財政部關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》（財稅﹝2018﹞164號）廢止，實(shí)際是變成現在可參照財稅﹝2018﹞164號第二條規定執行，實(shí)際上就是按照“關(guān)于上市公司股權激勵的政策”執行。

2.如果高新技術(shù)企業(yè)屬于非上市公司，轉化科技成果股權獎勵滿(mǎn)足財稅[2016]101號第一條規定的，可以選擇適用該條款規定的遞延納稅政策，即員工在取得股權激勵時(shí)可暫不納稅，遞延至轉讓該股權時(shí)納稅；股權轉讓時(shí)，按照股權轉讓收入減除股權取得成本以及合理稅費后的差額，適用“財產(chǎn)轉讓所得”項目，按照20%的稅率計算繳納個(gè)人所得稅。

（二）股權獎勵計稅價(jià)格的確定

《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權獎勵和轉增股本個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第80號）規定，股權獎勵的計稅價(jià)格參照獲得股權時(shí)的公平市場(chǎng)價(jià)格確定，具體按以下方法確定：

1.上市公司股票的公平市場(chǎng)價(jià)格，按照取得股票當日的收盤(pán)價(jià)確定。取得股票當日為非交易時(shí)間的，按照上一個(gè)交易日收盤(pán)價(jià)確定。

2.非上市公司股權的公平市場(chǎng)價(jià)格，依次按照凈資產(chǎn)法、類(lèi)比法和其他合理方法確定。

（三）轉讓獎勵的股權現金收入優(yōu)先繳稅

財稅[2015]116號規定，個(gè)人一次繳納稅款有困難的，可根據實(shí)際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過(guò)5個(gè)公歷年度內（含）分期繳納；但是，技術(shù)人員轉讓獎勵的股權（含獎勵股權孳生的送、轉股）并取得現金收入的，該現金收入應優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。

（四）企業(yè)破產(chǎn)尚未繳納稅款可不予追征

財稅[2015]116號規定，技術(shù)人員在轉讓獎勵的股權之前企業(yè)依法宣告破產(chǎn)，技術(shù)人員進(jìn)行相關(guān)權益處置后沒(méi)有取得收益或資產(chǎn)，或取得的收益和資產(chǎn)不足以繳納其取得股權尚未繳納的應納稅款的部分，稅務(wù)機關(guān)可不予追征。