問(wèn):就目前我了解到的情況,總公司為高新技術(shù)企業(yè),企業(yè)所得稅稅率為15%,新設立的二級分公司進(jìn)行獨立核算,就不能享受總公司的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策了,只有分公司做非獨立核算的稅務(wù)備案才可以享受高新優(yōu)惠,是這樣嗎?參考總局公告2021年第57號公告和國科發(fā)火2016年32號文件規定。
答復:《企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規定,居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機構的,應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百二十五條規定,企業(yè)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅時(shí),應當統一核算應納稅所得額,具體辦法由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另行制定。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第57號)第四條第二款規定,二級分支機構,是指匯總納稅企業(yè)依法設立并領(lǐng)取非法人營(yíng)業(yè)執照(登記證書(shū)),且總機構對其財務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統一核算和管理的分支機構。
根據上述規定,除二級分支機構視同獨立納稅人納稅外,二級分支機構和總機構是匯總繳納企業(yè)所得稅的。匯總納稅情形下,統一核算應納稅所得稅。此處的統一核算,是指匯總計算,不同于會(huì )計上的獨立核算還是非獨立核算。
獨立核算與非獨立核算方式均為會(huì )計概念,采取哪一類(lèi)會(huì )計核算方式應由企業(yè)自行根據實(shí)際情況確定;不能因為分公司采用獨立核算或非獨立核算來(lái)確定分公司是否匯總納稅。
《科技部、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法>的通知》(國科發(fā)火〔2016〕32號)第二條規定,本辦法所稱(chēng)的高新技術(shù)企業(yè)是指:在《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內,持續進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)與技術(shù)成果轉化,形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權,并以此為基礎開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng),在中國境內(不包括港、澳、臺地區)注冊的居民企業(yè)。
因此,只有居民企業(yè)才能辦理高新技術(shù)企業(yè)認定,分支機構不能辦理認定。符合高新技術(shù)企業(yè)認定條件的企業(yè),按規定享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠,包括總機構和非法人分支機構。
總公司為高新技術(shù)企業(yè),新設分公司除視同獨立納稅人外,總公司與分公司匯總納稅,分公司也可以享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠。
提示:《科技部、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法>的通知》(國科發(fā)火〔2016〕32號)第十七條規定,高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生更名或與認定條件有關(guān)的重大變化(如分立、合并、重組以及經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生變化等)應在三個(gè)月內向認定機構報告。經(jīng)認定機構審核符合認定條件的,其高新技術(shù)企業(yè)資格不變,對于企業(yè)更名的,重新核發(fā)認定證書(shū),編號與有效期不變;不符合認定條件的,自更名或條件變化年度起取消其高新技術(shù)企業(yè)資格。
因此,設立分公司后,認定條件發(fā)生了重大變化,應在三個(gè)月內向認定機構報告。經(jīng)認定機構審核符合認定條件的,其高新技術(shù)企業(yè)資格不變,分公司同樣享受優(yōu)惠政策。