高新技術(shù)企業(yè)的固定資產(chǎn)加速折舊政策與非高新技術(shù)企業(yè)的固定資產(chǎn)一次性稅前扣除政策有哪些不同和相同點(diǎn)呢？
 

一、高新技術(shù)企業(yè)與非高新技術(shù)企業(yè)購置固定資產(chǎn)加速折舊的不同點(diǎn)

01、適用政策不同 

高新技術(shù)企業(yè)購置的固定資產(chǎn)加速折舊適用《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng )新稅前扣除力度的公告》（財政部 稅務(wù)總局 科技部公告2022年第28號）、《高新技術(shù)企業(yè)購置設備、器具企業(yè)所得稅稅前一次性扣除和 100%加計扣除政策操作指南》（國家稅務(wù)總局）。

非高新技術(shù)企業(yè)購置的固定資產(chǎn)加速折舊適用《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于設備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于設備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執行問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第46號）。

02、適用對象不同

財政部 稅務(wù)總局 科技部公告2022年第28號僅適用于高新技術(shù)企業(yè)。在2022年10月1日到2022年12月31日期間有過(guò)具備高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)的就可以享受固定資產(chǎn)加速折舊的優(yōu)惠政策。

財稅〔2018〕54號和國家稅務(wù)總局公告2018年第46號適用于所有企業(yè)，含高新技術(shù)企業(yè)。

03、優(yōu)惠期間不同

高新技術(shù)企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊的優(yōu)惠政策的期間為：2022年10月1日到2022年12月31日。

非高新技術(shù)企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊的優(yōu)惠政策的期間為：2018年1月1日到2023年12月31日。

04、允許稅前扣除的時(shí)間不同

高新技術(shù)企業(yè)2022年四季度新購置固定資產(chǎn)在購置年度一次性稅前扣除。因此，2022年12月新購置的設備、器具是在2022年所得稅稅前扣除。

非高新技術(shù)企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。因此，2022年12月新購置的設備、器具是在2023年所得稅稅前扣除。

05、優(yōu)惠力度不同

高新技術(shù)企業(yè)新購置的固定資產(chǎn)一次性稅前扣除，對新購置的固定資產(chǎn)沒(méi)有金額限制，且可以加計100%稅前扣除；因此，高新技術(shù)企業(yè)2022年四季度新購置的設備單位價(jià)值高于500萬(wàn)元，可以選擇一次性稅前扣除并加計100%稅前扣除。

注意：高新技術(shù)企業(yè)新購置的固定資產(chǎn)的折舊費用可以加計100%稅前扣除，與研發(fā)設備的折舊計入研發(fā)費可以加計扣除優(yōu)惠政策不沖突，可以同時(shí)享受。因此，高新技術(shù)企業(yè)在2022年四季度新購置的研發(fā)費設備，其折舊費用可以加計扣除兩次。

非高新技術(shù)企業(yè)新購置的固定資產(chǎn)一次性稅前扣除，對新購置的固定資產(chǎn)有金額限制，單位價(jià)值不能高于500萬(wàn)元。不可以加計100%稅前扣除。優(yōu)惠力度遠遠小于高新技術(shù)企業(yè)。

高新技術(shù)企業(yè)2022年12月新購置的設備、器具是在2022年所得稅稅前扣除，而不是在投入使用的次月所屬年度扣除。

此外，非高新技術(shù)企業(yè)購置價(jià)值超過(guò)500萬(wàn)元的設備、器具，不能享受一次性稅前扣除的優(yōu)惠政策，但符合一定條件，可以享受其他固定資產(chǎn)加速折舊政策。

1.符合中小微企業(yè)條件的企業(yè)，購置的設備、器具價(jià)值超過(guò)500萬(wàn)元的，可以享受中小微企業(yè)的固定資產(chǎn)加速折舊扣除政策。

具體政策：

2022年1月1日至2022年12月31日期間新購置的設備、器具，單位價(jià)值在500萬(wàn)元以上的，按照單位價(jià)值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規定最低折舊年限為3年的設備器具，單位價(jià)值的100%可在當年一次性稅前扣除；最低折舊年限為4年、5年、10年的，單位價(jià)值的50%可在當年一次性稅前扣除，其余50%按規定在剩余年度計算折舊進(jìn)行稅前扣除。

企業(yè)選擇適用上述政策當年不足扣除形成的虧損，可在以后5個(gè)納稅年度結轉彌補，享受其他延長(cháng)虧損結轉年限政策的企業(yè)可按現行規定執行。

中小微企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且符合以下條件的企業(yè)：

（一）信息傳輸業(yè)、建筑業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)：從業(yè)人員2000人以下，或營(yíng)業(yè)收入10億元以下或資產(chǎn)總額12億元以下；

（二）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)：營(yíng)業(yè)收入20億元以下或資產(chǎn)總額1億元以下；

（三）其他行業(yè)：從業(yè)人員1000人以下或營(yíng)業(yè)收入4億元以下。

2.不符合中小微企業(yè)的條件，但屬于制造業(yè)的，可以享受制造業(yè)加計扣除政策。

具體政策：

制造業(yè)企業(yè)購置超過(guò)500萬(wàn)元的設備器具，稅前扣除可以縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條規定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。

二、高新技術(shù)企業(yè)與非高新技術(shù)企業(yè)購置固定資產(chǎn)加速折舊的相同點(diǎn)

1、新購置的固定資產(chǎn)包含購買(mǎi)他人使用過(guò)的固定資產(chǎn)，也包含自行建造的固定資產(chǎn)。

2、確認固定資產(chǎn)的購置時(shí)點(diǎn)相同

貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，分期付款或賒銷(xiāo)方式購進(jìn)的，按固定資產(chǎn)到貨時(shí)間確認購置時(shí)點(diǎn)；其他以發(fā)票開(kāi)具時(shí)間確認購置時(shí)點(diǎn)；

自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結算時(shí)間確認購置時(shí)點(diǎn)。

3、允許稅前一次性全額扣除的新購置的固定資產(chǎn)均不包括房屋、建筑物。

4、新購置的固定資產(chǎn)是否一次性全額稅前扣除由企業(yè)自愿選擇。

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