研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策是國家鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入、提升自主創(chuàng)新能力的重要稅收優(yōu)惠政策。然而，企業(yè)在享受這一政策的過程中，面臨著諸多會計(jì)核算與管理的挑戰(zhàn)。

　　一、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的管理挑戰(zhàn)

　　1.研發(fā)活動的定性

　　- 企業(yè)不符合加計(jì)扣除政策的主體條件：企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)項(xiàng)目管理時(shí)，應(yīng)當(dāng)審視自身所在的行業(yè)以及從事的研發(fā)活動是否屬于政策適用范圍。首先，關(guān)注企業(yè)是否屬于負(fù)面清單行業(yè)。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，以煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)中的任意一項(xiàng)為主營業(yè)務(wù)，且其研發(fā)費(fèi)發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的企業(yè)，不得享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策。

　　- 混淆委托研發(fā)和合作研發(fā)：研發(fā)活動一般分為自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)等多種方式，實(shí)踐中委托研發(fā)和合作研發(fā)往往容易混淆，而兩種方式下對應(yīng)的研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除處理不同。對于委托研發(fā)而言，允許委托方按照實(shí)際支付給受托方的研發(fā)費(fèi)的80%加計(jì)扣除，而受托方不得加計(jì)扣除;合作研發(fā)項(xiàng)目則由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)分別計(jì)算加計(jì)扣除。因此，企業(yè)需結(jié)合業(yè)務(wù)具體情況準(zhǔn)確判斷研發(fā)活動方式，并相應(yīng)進(jìn)行稅務(wù)處理。

　　2.研發(fā)人員的管理

　　- 錯(cuò)誤將管理層、行政人員歸集為研發(fā)人員：根據(jù)規(guī)定，研發(fā)人員包括研究人員、技術(shù)人員和輔助人員。研發(fā)人員既可以是本企業(yè)的員工，也可以是外聘研發(fā)人員。但需要注意的是，從事行政管理工作的人員、財(cái)務(wù)人員及后勤人員等并非直接從事研發(fā)活動的人員不屬于研發(fā)人員，相關(guān)人員的工資薪金、五險(xiǎn)一金以及勞務(wù)費(fèi)用等不能計(jì)入研發(fā)費(fèi)進(jìn)行加計(jì)扣除。

　　- 研發(fā)費(fèi)與生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用未分別核算：企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出。對劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。實(shí)踐中，有的研發(fā)人員在從事研發(fā)活動的同時(shí)也會參與部分生產(chǎn)活動，并且相關(guān)人員的人事關(guān)系可能在生產(chǎn)部門，因此需要準(zhǔn)確核算和劃分相關(guān)人員的費(fèi)用。

　　3.研發(fā)費(fèi)的歸集

　　研發(fā)費(fèi)的準(zhǔn)確歸集和核算是企業(yè)適用研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的重要前提。而實(shí)踐中，研發(fā)費(fèi)的歸集通常有三種口徑，即會計(jì)核算口徑、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑、以及研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策口徑，三種口徑之間存在一定差異，企業(yè)在歸集和核算時(shí)應(yīng)注意把握和區(qū)別。

　　- 人員人工費(fèi)用：對于累計(jì)工作時(shí)間未達(dá)到183天的直接從事研發(fā)活動的研發(fā)人員，其發(fā)生的工資薪金等費(fèi)用，不得計(jì)入高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)口徑，但可以享受加計(jì)扣除政策。

　　- 房屋租賃或者房屋折舊費(fèi)用：企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的房屋用于研發(fā)活動，相關(guān)的租金可計(jì)入高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑的研發(fā)費(fèi)，但不可享受加計(jì)扣除政策;類似的，企業(yè)自有房屋用于研發(fā)活動的，其對應(yīng)的折舊費(fèi)用可計(jì)入高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)口徑，但不計(jì)入加計(jì)扣除口徑。

　　- 其他費(fèi)用：高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑中對其他相關(guān)費(fèi)用總額的限制比例為20%，加計(jì)扣除口徑中對其他相關(guān)費(fèi)用總額的限制比例為10%。

　　二、應(yīng)對策略

　　1.事前準(zhǔn)備

　　深化“業(yè)財(cái)融合”體系：企業(yè)通常會將研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除相關(guān)工作直接安排由內(nèi)部財(cái)務(wù)(或稅務(wù))部門負(fù)責(zé)，但其中涉及大量的研發(fā)相關(guān)的專業(yè)工作，財(cái)務(wù)部門往往難以獨(dú)立判斷。因此，建議企業(yè)可設(shè)立財(cái)務(wù)部門牽頭的專門工作小組，或確定專職人員負(fù)責(zé)研發(fā)費(fèi)相關(guān)事項(xiàng)的管理，使業(yè)務(wù)同財(cái)務(wù)深度融合，提高協(xié)作效率和工作準(zhǔn)確性。

　　- 完善研發(fā)合同管理機(jī)制：研發(fā)過程中簽訂的相關(guān)合同是研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除相關(guān)事項(xiàng)判定的重要依據(jù)，建議企業(yè)在相關(guān)合同起草過程中充分考慮稅務(wù)因素，多部門聯(lián)動，交易各方進(jìn)行充分溝通，事先對合同性質(zhì)做出初步判定，正確選擇制式合同模板或者在設(shè)計(jì)合同條款時(shí)重點(diǎn)突出事項(xiàng)的核心特點(diǎn)，降低后期對合同性質(zhì)產(chǎn)生不同理解的可能性。

　　2.事中控制

　　- 及時(shí)更新和歸檔研發(fā)項(xiàng)目資料：研發(fā)項(xiàng)目資料是稅務(wù)留存?zhèn)洳橘Y料中不可或缺的一部分，企業(yè)應(yīng)重視研發(fā)項(xiàng)目資料的管理，建議通過明確牽頭部門和責(zé)任人、及時(shí)建立檔案、定期進(jìn)行審查等途徑建立文件管理制度，對于研發(fā)活動中形成的文件及時(shí)進(jìn)行更新和歸檔，防止由于研發(fā)周期較長導(dǎo)致的資料毀損丟失，或者因未及時(shí)更新資料導(dǎo)致的書面資料與項(xiàng)目實(shí)際執(zhí)行不一致的情況。

　　- 提高會計(jì)處理的規(guī)范程度：研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除很大程度上有賴于企業(yè)會計(jì)核算的準(zhǔn)確性，規(guī)范的會計(jì)處理有助于研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除事項(xiàng)的順利開展。因此，建議企業(yè)從財(cái)務(wù)核算和會計(jì)處理層面進(jìn)行規(guī)范。

　　3.事后管理

　　準(zhǔn)備研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除備查資料：建議企業(yè)在年度結(jié)束后，及時(shí)準(zhǔn)備和完善研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的備查資料，對于一些存在瑕疵的地方在企業(yè)所得稅匯算清繳前及時(shí)采取補(bǔ)救措施。
 

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